В любой российской компании, ИП или самозанятого рано или поздно появляются обязательства перед государственными фондами: налоговой, таможней, ПФР, ФСС и т.д. Чтобы не путаться в обилии платежей и не получить штрафы, в бухгалтерии существует единый инструмент — счет 68 «Расчеты по налогам и сборам». Именно он собирает в себе все «бюджетные» долги и переплаты. Ниже разберемся, как правильно вести учет расчетов по платежам в бюджет и что учесть, чтобы не платить лишнего.

Содержание

1. Общее назначение счета 68
2. Субсчета к счету 68
3. Корреспонденции счета 68
4. Отражение процентов на остаток по счету 68
5. Примеры проводок
6. Контроль и отчетность
7. Краткий чек-лист бухгалтера

Общее назначение счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»

Счет 68 — это пассивный балансовый счет, на котором:

• Кредит показывает начисленные к уплате налоги и взносы;
• Дебет отражает перечисленные в бюджет суммы, а также возвраты и зачеты.

Остаток на конец периода показывает либо долг перед бюджетом (кредитовое сальдо), либо переплату (дебетовое сальдо). В бухгалтерском балансе задолженность отражается в строке «Краткосрочные обязательства», а переплаты — в «Дебиторской задолженности».

Субсчета к счету 68: как не потеряться в налогах

Чтобы развести «потоки» разных налогов, к счету 68 открывают субсчета:

• 68.01 — НДС;
• 68.02 — Налог на прибыль;
• 68.03, Налог на доходы физлиц (НДФЛ);
• 68.04, Налог на имущество;
• 68.05 — Транспортный налог;
• 68.06 — Земельный налог;
• 68.07 — Страховые взносы (ПФР, ФСС, ФОМС);
• 68.08 — Налог УСН / ЕНВД / ПСН, по выбору режима;
• 68.09 — Прочие налоги и сборы (экологический, водный, туристический и др.).

Каждый субсчет ведется аналитически: отдельно по федеральному и региональному бюджету, по видам операций (начисление, уплата, пени, штрафы).

Основные корреспонденции счета 68

Проценты на остаток по счету 68: природа дохода без усилий

Банки могут начислять проценты на остаток по расчетному счету, если деньги временно «зависают» в ожидании очередного платежа в бюджет. Эти проценты:

• являются внереализационным доходом (п. 6 ПБУ 9/99);
• учитываются на счете 91.01 «Прочие доходы»;
• облагаются налогом на прибыль в общем порядке.

Главное не забыть отразить проценты в учете:

Дебет 51 — Кредит 91.01 — начислены проценты банка на остаток.
Дебет 91.02, Кредит 68.02, начислен условный налог на прибыль от полученных процентов.

Пошаговые примеры проводок

Пример 1. УСН «Доходы минус расходы»

1. Начислен авансовый платеж за 1 квартал: Дт 99 — Кт 68.08 = 45 000 ₽.
2. Перечислено в бюджет: Дт 68.08 — Кт 51 = 45 000 ₽.
3. Банк начислил проценты на остаток 1 100 ₽: Дт 51 — Кт 91.01 = 1 100 ₽.
4. Отражен налог на прибыль (20 %): Дт 91.02, Кт 68.02 = 220 ₽.

Пример 2. Налог на имущество

Организация на ОСНО, квартальные авансы:

• Дт 26 — Кт 68.04 = 12 000 ₽ — аванс за I квартал;
• Дт 68.04, Кт 51 = 12 000 ₽ — перечислено;
• Годовой налог 52 000 ₽, доплата: Дт 26 — Кт 68.04 = 16 000 ₽, Дт 68.04 — Кт 51 = 16 000 ₽.

Контроль и отчетность

1. Реестр счета 68 — ежемесячная сверка с расчетами в «1С» или Excel: сумма начислений = сумме уплат ± остаток.
2. Сверка с ИФНС и Фондами — скачать картотеки расчетов через сервис «Личный кабинет налогоплательщика» и сверить остатки.
3. Ежеквартальные акты сверки — подписываются с контролирующим органом, чтобы закрыть расхождения.
4. Аналитика по срокам, отслеживать просрочку: пени и штрафы отражаются Дт 99, Кт 68 (субсчет «Пени»).

Краткий чек-лист бухгалтера

• Откройте субсчета к 68 для каждого налога.
• Каждый месяц сделайте оборотку по счету 68.
• Сверяйте остатки с расчетами в личном кабинете ФНС/ФСС/ПФР.
• Начисляйте и учитывайте проценты на остаток по текущему счету как внереализационный доход.
• Подготовьте акты сверки перед сдачей отчетности.
• Не забывайте про пени и штрафы — отдельный субсчёт 68.XX «Пени».