В соответствии с пунктом 3.4 статьи 23 Налогового кодекса РФ (далее – НК РФ) плательщики страховых взносов обязаны вести учёт объектов обложения и сумм исчисленных взносов в совокупности по каждому плательщику, а не по каждому отдельному получателю выплаты. Данная статья раскрывает смысл этой нормы, её правовую основу, порядок ведения учёта и практические рекомендации для бухгалтеров и предпринимателей.

Правовая база

• НК РФ, ст. 420 – определяет объект обложения страховыми взносами для плательщиков, указанных в ст. 419 (работодатели, организации‑страхователи, индивидуальные предприниматели и др.).
• Федеральный закон № 212‑ФЗ от – «Об обязательном социальном страховании» (статьи 7, 28) регламентирует обязанности плательщиков, порядок расчёта и представления отчётности.
• Закон № 125‑ФЗ – устанавливает порядок взносов на травматизм (НС и ПЗ) и их объект обложения.
• Региональные нормативные акты, например, Порядок уплаты страховых взносов на ОМС в Чувашской Республике, уточняют детали представления отчётных форм.

Кто считается плательщиком?

К плательщикам страховых взносов относятся:

1. Организации, имеющие наёмных работников (в т.ч. иностранцев, работающих по трудовым договорам).
2. Индивидуальные предприниматели, уплачивающие взносы за себя и за работников.
3. Плательщики, выплачивающие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам на основании гражданско‑правовых договоров (например, нотариусы, адвокаты, фриланс‑агентства).
4. Организации, осуществляющие выплаты в пользу физических лиц в соответствии с международными договорами РФ (особый порядок расчёта).

Что входит в объект обложения страховыми взносами?

Согласно ст. 420 НК РФ, объектом обложения являются:

• Выплаты заработной платы, надбавок, премий, отпускных.
• Выплаты по временной нетрудоспособности, декретным отпускам, пособиям по беременности и родам.
• Выплаты по временной нетрудоспособности и травмам (взносы на травматизм).
• Иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц (пособия, компенсации, выплаты по гражданско‑правовым договорам).

Важно: учёт ведётся в целом по плательщику, а не по каждому сотруднику отдельно. Это означает, что бухгалтер формирует одну совокупную базу для расчёта взносов за весь отчётный период.

Порядок ведения учёта

Регистрация объектов обложения

Для каждого плательщика необходимо создать реестр, в котором фиксируются:

1. Код объекта (по классификатору ОКВЭД, если требуется).
2. Сумма выплат, подлежащих страховым взносам, за каждый месяц.
3. Дата и основание выплаты (трудовой договор, гражданско‑правовой договор, решение суда и т.д.).

Расчёт базовой суммы

База для начисления взносов рассчитывается по формуле:

База = Σ (выплаты + надбавки + премии + иные вознаграждения) за месяц

С учётом предельных размеров (не более 300 000 ₽ в месяц на одного работника, если применяется лимит).

Применение тарифов

Тарифы зависят от вида страхования:

• ОМС – 5,1 % от базы (для работодателей).
• Пенсионное страхование – 22 % (для работодателей) и 10 % (для работников).
• Страхование от несчастных случаев и профессиональных заболеваний – от 0,2 % до 8,5 % в зависимости от кода ОКПД и уровня риска.

Заполнение отчётных форм

С действуют новые формы:

• Строка 050 – сумма исчисленных страховых взносов на дополнительное социальное обеспечение.
• Строки 040 гр. 2‑4 – базовая сумма и расчётные показатели по каждому типу взносов.
• Подраздел 4 – заполняется плательщиками, производящими выплаты в пользу физических лиц, подпадающих под международные договоры.

Документация и отчётность

Для корректного учёта необходимо собрать и хранить следующие документы:

• Трудовые договоры и дополнительные соглашения.
• Актёры выплат (расчётные листки, платежные поручения).
• Справки о доходах физических лиц (форма 2‑НДФЛ).
• Отчётные формы по страховым взносам (форма 1‑ДФ, 1‑НДФЛ, 2‑НДФЛ и др.).

Все документы следует хранить не менее пяти лет, а в случае проверок – предоставить в ФНС и в территориальные фонды обязательного медицинского страхования.

Практические примеры расчёта

Пример 1. Обычное предприятие

Пример 2. Индивидуальный предприниматель, выплачивающий вознаграждение подрядчикам

ИП заключил договор с подрядчиком на сумму 500 000 ₽. Поскольку выплата производится по гражданско‑правовому договору, она тоже входит в объект обложения.

• База = 500 000 ₽.
• Тариф ОМС = 5,1 % → 25 500 ₽.
• Тариф ПН = 22 % → 110 000 ₽.

Типичные ошибки и как их избежать

1. Раздельный учёт по каждому сотруднику. В результате возникает двойной подсчёт взносов. Решение – вести единую сводную таблицу по плательщику.
2. Неучёт выплат по гражданско‑правовым договорам. Такие выплаты также подлежат страховым взносам.
3. Применение неверного тарифа. Тариф зависит от вида страхования и уровня риска; проверяйте актуальные ставки в ФНС.
4. Неправильное заполнение строк 040 и 050. С 2026 года обязательны новые поля; используйте актуальные инструкции по заполнению.
5. Отсутствие подтверждающих документов. При проверке налоговыми органами отсутствие актов, договоров и справок приводит к штрафам.

Учет объектов обложения страховыми взносами ведётся в целом по плательщику, что упрощает процесс расчёта, но требует строгого контроля над совокупной базой выплат. Соблюдение требований НК РФ, своевременное отражение данных в отчётных формах и правильное документальное сопровождение позволяют избежать штрафов и обеспечить корректную работу системы обязательного социального страхования.

Дата публикации: 22 апреля 2026 г.