В российском бухгалтерском учете результаты хозяйственной деятельности организации концентрируются на специально предназначенных для этого счетах․ Ниже подробно разбираемся, какие счета используются, в каких случаях и как правильно формировать проводки․
Ключевые счета для учета прибыли и убытков
- Счет 99 «Прибыли и убытки» – основной счет, на котором в течение года накапливаются финансовые результаты предприятия: прибыли и убытки от обычной деятельности, прочие доходы и расходы, а также начисленный условный и текущий налог на прибыль․
- Счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» – финальный счет, куда переходит чистая прибыль или убыток по итогам года․ Именно этот остаток отражается в бухгалтерском балансе в разделе «Собственный капитал»․
- Счет 91 «Прочие доходы и расходы» – промежуточный счет, куда собираются доходы и расходы, не связанные с обычной деятельностью; по окончании месяца его сальдо закрывается на счет 99․
Алгоритм закрытия счетов в конце месяца и года
Промежуточное закрытие (ежемесячное)
- Счет 90 «Продажи»:
- Закрытие субсчетов 90․2 «Себестоимость продаж», 90․7 «Коммерческие расходы» и 90․9 «Прибыль/убыток от продаж» на субсчет 90․9․
- Остаток 90․9 списывается на счет 99:
Дт 90․9 Кт 99 (если прибыль) или
Дт 99 Кт 90․9 (если убыток)․
- Счет 91:
- Аналогично закрываются субсчета 91․2 «Прочие расходы» и 91;9 «Баланс прочих доходов и расходов»․
- Остаток списывается на 99:
Дт 91․9 Кт 99 или Дт 99 Кт 91․9․
Годовое закрытие
31 декабря после всех промежуточных закрытий:
- Определяется окончательное сальдо счета 99․
- Чистая прибыль (или убыток) переносится на счет 84:
- Если прибыль: Дт 99 Кт 84
- Если убыток: Дт 84 Кт 99
| Ситуация | Проводка | Счета-источники |
|---|---|---|
| Прибыль от продаж в конце месяца | Дт 90․9 Кт 99 | Счет 90․9 |
| Убыток от продаж в конце месяца | Дт 99 Кт 90․9 | Счет 90․9 |
| Чистая прибыль года | Дт 99 Кт 84 | Счет 99 |
| Чистый убыток года | Дт 84 Кт 99 | Счет 99 |
Как отражается в бухгалтерском балансе
В форме №1 «Бухгалтерский баланс» нераспределённая прибыль (или непокрытый убыток) показывается по строке 1370 в разделе «Капитал и резервы»․ Это остаток счета 84 на отчетную дату․
Распространённые ошибки и как их избежать
- Ошибка 1: не закрывают счета 90 и 91 в течение года․
Решение: обязательно формировать закрывающие проводки ежемесячно, чтобы счет 99 отражал корректные промежуточные итоги․ - Ошибка 2: путают переоценку активов с финансовым результатом․
Решение: результаты переоценки внеоборотных активов отражаются на счете 83 «Добавочный капитал», а не на счете 99․ - Ошибка 3: не обращают внимания на временные разницы между бухгалтерским и налоговым учетом․
Решение: учитывать отложенные налоговые активы (ОНА) и обязательства (ОНО) в соответствии с ПБУ 18/02․
Мини-чек-лист для бухгалтера перед годовым закрытием
- Проверить закрытие всех счетов 90, 91 и 99 за декабрь․
- Сверить сумму налога на прибыль в учете с декларацией․
- Сформировать заключительную проводку: Дт 99 Кт 84 (или наоборот)․
- Убедиться, что строка 1370 баланса совпадает с остатком счета 84․
- Подготовить пояснительную записку к финансовой отчетности․
Финансовый результат компании концентрируется на счете 99 до конца отчетного года, после чего чистая прибыль или убыток окончательно «оседает» на счете 84․ Правильное применение вышеописанных проводок и контроль остатков позволяют избежать претензий со стороны налоговой и обеспечить достоверность отчетности․